¿Qué son los procedimientos sustantivos?
Los procedimientos sustantivos son el método o las pruebas de auditoría diseñadas por un auditor para evaluar los estados financieros de la empresa que requieren que un auditor cree evidencia concluyente para verificar la integridad, precisión, existencia, ocurrencia, medición y valoración (afirmaciones de auditoría) de los registros del negocio.
Explicación
La intención detrás de la realización de los procedimientos sustantivos por parte de un auditor es verificar que no haya errores materiales en los registros financieros de la empresa, es decir, que estén completos, sean precisos, válidos y que se revele toda la información material. El método seguido incluye probar los saldos de las cuentas, examinar la entrada general y otros ajustes que se realizan mientras se prepara el estado financiero de la empresa, y también incluye realizar consultas sobre las transacciones sospechosas. Algunos de los ejemplos pueden ser la confirmación de una parte externa como confirmar el saldo bancario de la empresa directamente desde el Banco, realizar un recuento de inventario físico, confirmar las cuentas por pagar de los acreedores de la empresa, etc.
Ejemplo de procedimiento sustantivo
Por ejemplo, existe una empresa denominada BSR Trading, cuyos estados financieros de la empresa muestran los siguientes saldos:
- Saldo de caja de $ 2,500
- El saldo bancario de $ 6,000
- Saldo de cuentas por cobrar de $ 10,000
- Saldo comercial por pagar de $ 8,000
- Inventario de $ 5,000
Ahora los procedimientos sustantivos que se pueden seguir en los saldos anteriores son:
- Se debe realizar la verificación física del saldo de caja para comprobar que el saldo es exacto.
- Para verificar un saldo bancario de $ 6,000, el auditor deberá enviar un correo escrito al banco del cliente para confirmar que el saldo del cliente en los libros de un banco es el mismo que el de los libros de cuentas del cliente y si existen Si hay discrepancias, en primer lugar se debe preparar el estado de conciliación bancaria y, si aún existen diferencias, el auditor debe realizar la investigación para averiguar la diferencia.
- Para los saldos de cuentas por cobrar, se deben verificar las facturas de venta y también se puede pedir a los deudores que confirmen sus saldos.
- Para los saldos comerciales a pagar, las facturas de compra deben verificarse y también se puede pedir a los acreedores que confirmen sus saldos.
- Para verificar los saldos de las compras de inventario, se deben verificar las facturas, así como las facturas de venta, y se debe realizar el conteo físico del inventario.
Tipos
Hay dos tipos que son los siguientes:
# 1 - Prueba de detalles
La prueba de detalles se refiere al proceso de recopilación de evidencia que ayuda a evaluar la exactitud de los saldos de las cuentas, las divulgaciones y otras transacciones contables realizadas por la entidad comercial en sus estados financieros.
# 2 - Procedimientos analíticos sustantivos
Los procedimientos analíticos son un método importante que se lleva a cabo al realizar el proceso de auditoría. Los procedimientos analíticos, las evaluaciones se realizan sobre los estados financieros mediante el estudio de las relaciones plausibles entre datos tanto financieros como no financieros. Por ejemplo, cálculo de ratios, comparación de los saldos del año anterior con los del año actual, etc.
Procedimiento sustantivo para transacciones de cuenta
Se siguió para comprobar las compras de la materia prima del negocio:
- En primer lugar se deben verificar las órdenes de compra y las respectivas facturas, y luego las facturas se deben cotejar con las GRN (notas de entrada de mercancías) para verificar que por cada factura de compra se hayan recibido las respectivas mercancías.
- Las tarifas y la cantidad comprada que figura en la orden de compra deben ser las mismas que las de la factura de compra.
- Luego, se debe verificar la contabilización de los elementos recibidos en las cuentas del libro mayor relevantes.
- Luego se deben realizar los procedimientos de corte en las compras.
- Por último, pero no menos importante, el procedimiento analítico debe realizarse comparando las tendencias de compra del año pasado con las compras actuales, y si hay una diferencia importante en la tendencia, entonces se deben encontrar las razones de dicha diferencia.
El procedimiento sustantivo seguido para verificar la transacción entre partes relacionadas del negocio:
- Las transacciones con las partes relacionadas son importantes ya que estas transacciones tienen más posibilidades de inexactitud porque son con las partes que están relacionadas con los propietarios / directores de la empresa.
- Los auditores deben obtener la evidencia relevante para verificar la naturaleza, propósito y alcance de estas transacciones, y también, debe evaluarse que estas transacciones se realicen a un precio de mercado.
Importancia
El procedimiento sustantivo es importante para verificar la precisión y la integridad de una transacción comercial, la medición y valoración de un activo o pasivo de esa empresa y para verificar que la divulgación de todos los elementos materiales se realiza correctamente, etc. Estos procedimientos son importantes al realizar la auditoría para comentar sobre la veracidad y equidad de los estados financieros de la empresa. Proporciona seguridad al auditor sobre las siguientes afirmaciones:
- La existencia de activo y pasivo en la fecha indicada.
- Los activos reportados deben ser propiedad de la empresa en la fecha indicada.
- Los pasivos reportados deben ser las obligaciones de pago de la empresa en la fecha indicada.
- Todos los activos y pasivos que existían deben valorarse adecuadamente y registrarse en los estados financieros de la empresa.
- Los eventos o transacciones que se registran deben estar relacionados únicamente con ese período de auditoría.
- La transacción se registra por el monto correcto, y solo se registran los gastos e ingresos que pertenecen a ese período.
Conclusión
Los procedimientos de auditoría sustantiva son la prueba diseñada para recolectar la evidencia sobre la transacción comercial de manera que se puedan verificar las ocurrencias, validez, existencia de la transacción y se pueda verificar la exactitud de su tratamiento contable.
