¿Qué es una sustancia comercial?
Existe sustancia comercial en aquellas transacciones comerciales donde se espera que el resultado de tales transacciones traiga algún cambio en los flujos de efectivo del negocio en el futuro y se tiene en cuenta solo cuando hay un cambio notable en el riesgo de entrada de efectivo, momento de entrada de efectivo y monto pagado debido a tales transacciones.
¿Cómo determinar la sustancia comercial?
Se puede determinar cuando hay un cambio en cualquiera de los siguientes sin efecto fiscal:
# 1 - Cambio de riesgo
Digamos que una empresa entró en una transacción comercial con otras organizaciones en la que entrega automóviles en un activo y, a cambio, adquiere vehículos electrónicos (activo). Con los vehículos eléctricos se redujo el riesgo de accidentes porque antes muchos trabajadores utilizaban automóviles para la entrega de mercancías y la tasa de accidentes era del 5%, pero con la tasa de accidentes de vehículos eléctricos se redujo al 2%. Por lo tanto, hay un cambio en el riesgo, por lo que se dice que el activo tiene sustancia comercial.
# 2 - Cambio en el momento de la entrada de efectivo
En el mismo ejemplo, si se cambian diez automóviles por 15 vehículos electrónicos, y debido al intercambio de vehículos electrónicos, la entrega puede ser más rápida y los ingresos aumentarán. El monto diferencial del valor justo de mercado de los vehículos eléctricos menos el valor justo de mercado de los automóviles se liquidará después de dos años. Entonces, aquí, la entrada de efectivo aumenta debido a un aumento de los ingresos y hay un cambio en el momento de la salida de efectivo, es decir, se dice que el activo tiene sustancia comercial.
# 3 - Cambio en la cantidad recibida
En el ejemplo anterior de vehículos de motor y vehículos electrónicos, hay un cambio en la cantidad recibida debido a un aumento en los ingresos.
Como la transacción de intercambio satisface todas las condiciones de sustancia comercial, esta sustancia existe, y el activo debe reconocerse a valor razonable.
Ejemplo de sustancia comercial
La empresa ofrece maquinaria antigua más grande para maquinaria avanzada más pequeña. El costo de compra de maquinaria vieja fue de $ 1,000,000 y la depreciación acumulada fue de $ 750,000. Y el valor razonable de la maquinaria vieja fue de $ 400 000 (que se considera el valor de la maquinaria avanzada más pequeña). Determine si existe la sustancia comercial y, en caso afirmativo, registre la transacción.
Solución:
Para que exista una sustancia comercial, debe haber tres puntos para verificar, es decir, si hay un cambio en el valor del flujo de efectivo o un cambio en el momento del flujo de efectivo o un cambio en el riesgo debido a la transacción. Si se cumple alguna de las condiciones anteriores, se dice que la transacción tiene esta sustancia.
En el ejemplo anterior, el valor en libros del activo es $ 250,000 ($ 1,000,000 - $ 750,000) y el valor razonable del activo intercambiado es $ 400,000. Como hay un cambio en el valor, esta sustancia existe en la transacción.
Sustancia comercial del contrato
- Se dice que un contrato tiene la sustancia comercial si debido a ese contrato hay un cambio en el momento del flujo de efectivo, hay un incremento en el flujo de efectivo, hay un cambio en el riesgo o se producen más beneficios debido al contrato.
- Por ejemplo, A Ltd. celebró un contrato con ABX and Co., que es un importante proveedor de materia prima requerida por A Ltd. para la producción de bienes para el suministro de materiales a A Ltd. a un costo menor que el costo al que A Ltd. estaba comprando a otros proveedores, y debido a esto, el costo de producción disminuye, como resultado, los beneficios también se transferirán a los clientes al disminuir el precio de venta, lo que se traduce en un aumento en los ingresos. En todo este escenario, dado que hay un cambio en el flujo de caja, se dice que existió en el contrato.
Sustancia comercial frente a sustancia no comercial
- Si existen ganancias monetarias debido a transacciones de intercambio, se dice que la transacción tiene sustancia comercial, y si no hay cambios en las ganancias monetarias, la transacción no tiene sustancia comercial. Para la sustancia comercial, debe haber un cambio en el riesgo, el valor o el momento de los flujos de efectivo.
- La transacción cambiaria es fundamental para medir la sustancia comercial. Todas las transacciones monetarias son transacciones de sustancia no comercial.
- Si existe sustancia comercial en la transacción, entonces la transacción se registrará al valor razonable del activo, y si la sustancia comercial no existe, la transacción se registrará al valor en libros del activo.
Conclusión
La transacción comercial existe solo en aquellas transacciones donde se espera que el resultado de dicha transacción traiga cambios en los flujos de efectivo en el período de tiempo futuro. Los cambios en el flujo de efectivo se consideran cuando la transacción trae algún cambio significativo en 3 factores que son; cambio en el riesgo de recibir entradas de efectivo, cambio en el momento de recibir efectivo y cambio en el monto pagado debido a dicha transacción.
