¿Qué es una obligación de retiro de activos?
La obligación de retiro de activos es un requisito legal y contable, en el que una empresa necesita hacer provisiones para el retiro de un activo tangible de larga duración con el fin de devolver el activo a su condición original después de que el negocio haya terminado con el activo.
Explicación
Las empresas de varias industrias tienen que devolver un activo a su estado original después de que el activo se ponga fuera de servicio. Puede involucrar industrias como la extracción de petróleo, plantas de energía, minería y muchas otras industrias. También se aplica a las propiedades alquiladas, donde las propiedades deben volver a su forma original. Después del uso, el activo puede tener que desintoxicarse como en las plantas nucleares o la maquinaria debe ser removida como en los taladros petrolíferos. Los gastos esperados en los que se incurrirá en dicha restauración son cubiertos por las Obligaciones de Retiro de Activos.
¿Como funciona?
Los gastos de restauración se incurren al final de la vida útil del activo. Sin embargo, se crea un pasivo descontado en el balance general junto con un activo correspondiente inmediatamente después de la construcción o el inicio del proyecto; o en la determinación del valor razonable de la restauración. Este pasivo luego se incrementa a una tasa fija gradualmente para igualar la obligación esperada al final de la vida del activo.
El reconocimiento y la contabilidad de las obligaciones de retiro de activos son publicados por el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) en los Estados Unidos y por las Normas Internacionales de Información Financiera en el resto del mundo. Estas instituciones proporcionan pautas detalladas sobre el tratamiento de las obligaciones de retiro de activos.
Para la medición correcta del pasivo, la empresa debe determinar el valor razonable del pasivo cuando lo incurre. Si el valor razonable del pasivo no se puede determinar, el pasivo debe reconocerse en una fecha posterior cuando el valor razonable esté disponible. El reconocimiento oportuno del pasivo puede ser beneficioso para las partes interesadas, ya que estos pasivos son pasivos de alto valor y su reconocimiento muestra una mejor imagen de los pasivos.
Contabilización de la obligación de retiro de activos
La contabilización de la obligación de retiro de activos requiere reconocer el valor presente de los gastos de retiro esperados para ser reconocidos como un pasivo y activo fijo. La tasa de interés utilizada para el descuento es la tasa libre de riesgo ajustada por el efecto de la posición crediticia de la entidad. Luego, el pasivo se incrementa cada año a la tasa libre de riesgo y se mide en períodos posteriores por el cambio en el costo esperado.
El aumento en el pasivo se reconoce como gasto de acumulación en el estado de resultados y se calcula multiplicando el monto del pasivo por la tasa libre de riesgo. Cualquier cambio en el gasto esperado se ajusta al saldo del pasivo después de cada revisión. El activo reconocido en el balance general se deprecia y el gasto se registra en la cuenta de resultados.
Diferencias en el tratamiento contable de las obligaciones de retiro de activos en los US GAAP y las NIIF
| Tema | US GAAP | NIIF | ||
| Medición inicial del pasivo por obligación de retiro de activos (ARO) | El valor razonable se reconoce como un pasivo cuando está disponible. La tasa de descuento utilizada es la tasa libre de riesgo. | El pasivo se mide como la mejor estimación del gasto para liquidar la obligación descontado a la tasa antes de impuestos. | ||
| Reconocimiento de activos de ARO | La cantidad de ARO se agrega a los activos fijos en el momento de la estimación. | Generalmente se incluye en propiedades, planta y equipo. Reconocido en el inventario si se incurrió durante un período en el que la propiedad se utilizó para producir un inventario. | ||
| Mediciones posteriores | La revisión se realiza de vez en cuando al monto o al momento de los flujos de efectivo. Las revisiones al alza y a la baja se descuentan utilizando las tasas libres de riesgo actuales y originales, respectivamente. | Comprobado por cambios en cada fecha del balance. Tanto el flujo de caja esperado como la tasa de descuento se pueden cambiar, y el pasivo ajustado se puede mostrar con base en nuevos supuestos. |
Ejemplo
Suponga que una compañía de energía construye una planta de energía en un sitio con un contrato de arrendamiento de 50 años. El activo tarda 3 años en construirse y debe retirarse necesariamente al final de los 47 años posteriores a su construcción. El costo de desmantelar el equipo, la desintoxicación del sitio y la limpieza del sitio es de $ 50,000 en dólares de hoy. Debido a que la jubilación debe realizarse después de 47 años, este costo será mayor en ese momento. Para considerar eso, el costo de la jubilación aumentará a la tasa de inflación. Suponiendo una tasa de inflación del 3%, el costo de la jubilación al final de los 47 años será de $ 200,595. Suponiendo una tasa libre de riesgo del 7%, el valor presente de esta obligación resulta ser $ 8.342. Consulte la ilustración siguiente para obtener más detalles.
Beneficios
- La obligación será un gasto real y significativo; Tiene sentido prever el gasto tan pronto como se pueda determinar el valor razonable del pasivo.
- Ayuda a planificar previamente la restauración de la propiedad a su estado original.
- Muestra la equidad y precisión de los estados financieros.
Inconvenientes
- Las obligaciones de retiro de activos se basan en estimaciones y son propensas a errores de juicio.
- La responsabilidad cambia con frecuencia.
- Las tasas utilizadas al reconocer el pasivo pueden cambiar en el futuro y pueden dar lugar a un cambio en el pasivo.
- Estas obligaciones no cubren el trabajo realizado después de otros eventos que afecten los activos como desastres naturales (terremotos, inundaciones, etc.)
Conclusión
Las Obligaciones de Retiro de Activos son fundamentales desde el punto de vista contable. Si no hubiera sido el requisito reglamentario, las empresas habrían utilizado su discreción para revelar estos costos. Podría haber perjudicado gravemente a las partes interesadas, ya que estos costos podrían causar un drenaje severo en los saldos de efectivo de la empresa y pueden afectar negativamente al negocio. Tener en cuenta la obligación con mucha anticipación le da a la empresa el tiempo para planificar y reservar recursos para el evento.
