Contabilidad de instrumentos derivados
La contabilización de derivados es un elemento del balance en el que los derivados mantenidos por una empresa se muestran en el estado financiero en un método aprobado por GAAP o IAAB o ambos.
Según las normas contables internacionales vigentes y la NIC 109, se requiere que una entidad mida los instrumentos derivados a valor razonable o ajuste al mercado . Todas las ganancias y pérdidas del valor razonable se reconocen en resultados, excepto cuando los derivados califican como instrumentos de cobertura en coberturas de flujo de efectivo o coberturas de inversión neta.
Tomemos un ejemplo para entender cómo calcular las ganancias o pérdidas en transacciones de derivados.
Contabilización de pérdidas y ganancias en opción de compra
En este ejemplo, tomemos el precio de ejercicio a $ 100, la prima de la opción de compra $ 10, el tamaño del lote 200 acciones de capital. Ahora averiguaremos el pago y la ganancia / pérdida del comprador y el vendedor de la opción si el precio de cierre es de $ 90, $ 105, $ 110 y $ 120.
| Opción "call" sobre acciones de capital: cálculo de ganancias / pérdidas tanto para el comprador como para el vendedor de opciones | ||||
| Precio de ejercicio = $ 100 | Escenario 1 | Escenario-2 | Escenario-3 | Escenario 4 |
| Precio de liquidación (en diferentes escenarios) | 90 | 105 | 110 | 120 |
| Prima de opción de compra (prima de opción * tamaño de lote) ($ 10 * 200) | 2000 | 2000 | 2000 | 2000 |
| Pago a realizar por el comprador de la opción de compra = (precio de liquidación-precio de ejercicio) x tamaño del lote | 0
(dado que el precio de liquidación es menor, no ejercerá la opción) | 1000
200 * (105-100) | 2000
200 * (110-100) | 4000
200 * (120-100) |
| Ganancia o pérdida para un comprador (pago realizado menos prima pagada) | -2000 | -1000
(1000-20000 | 0
(2000-2000) | 2000
(4000-2000) |
| Pago para el vendedor llamado = Max (precio de liquidación-precio de ejercicio) x tamaño del lote | 0 | -1000 | -2000 | 4000 |
| Pago de la llamada al vendedor = Pago menos la prima pagada | 2000 | 1000 | 0 | -2000 |
Espero que ahora comprenda cómo se calcula la ganancia / pérdida en el caso de los derivados.
Tomemos un ejemplo más con fechas y explicaré los asientos contables en derivados que fluirán en función del escenario
Contabilización de pérdidas y ganancias en opciones de venta
| Opción “put” sobre acciones de capital: cálculo de ganancias / pérdidas tanto para el vendedor como para el comprador de la opción | ||||
| Precio de ejercicio = $ 100 | Escenario 1 | Escenario-2 | Escenario-3 | Escenario 4 |
| Precio de liquidación (en diferentes escenarios) | 80 | 90 | 100 | 110 |
| Prima de opción de compra ($ 7 * 200) | 1400 | 1400 | 1400 | 1400 |
| Pago a realizar por el comprador de la opción de venta = (precio de ejercicio-precio de liquidación) x tamaño del lote | 4000 | 2000 | 0 | 0 |
| Ganancia o pérdida para el comprador (pago realizado menos prima pagada) | 2600 | 600 | -1400 | -1400 |
| La recompensa para el escritor de put = Max (precio de ejercicio-precio de liquidación) x tamaño del lote | -4000 | -2000 | 0 | 0 |
| Pago del escritor de llamadas = Pago menos la prima pagada | -2600 | -600 | 1400 | 1400 |
Tomemos ejemplos para entender cómo calcular los asientos contables en transacciones de derivados en los dos libros de "Escritor y comprador de opciones de compra y venta (los siguientes 4 ejemplos se basan en esto: llamada de escritor, llamada de comprador, opción de escritor, venta de comprador)
Contabilidad de derivados: redacción de una llamada
El Sr. A ha escrito una opción de compra (opción de compra es decir Vendido) detalles son los siguientes con un tamaño de lote de 1.000 acciones de acciones X Limited el 1 st Feb 2016 una bonificación de $ 5 por acción. Fecha de ejercicio es 31 st Dic 2016 y el precio de ejercicio es de $ 102 por cuota
El precio de mercado el 1 st Feb el año 2016 = 100 por acción:
El precio de mercado del 31 st Mar el año 2016 = 104 por acción:
El precio de mercado del 31 st Dic el año 2016 = 105 por acción
Solución:
En este contrato, “A” acuerda acciones Compra en $ 102 a pesar de todo lo que es el precio en 31 st Dic el 2016.
Entonces, el valor razonable de una opción, en este caso, es el siguiente
El 1 st Feb 2016 (fecha en la que entró en contrato) Valor razonable de opción = $ 5000
El 31 st de marzo de 2016 (fecha de presentación de informes) = 5000 (104-102) * 100 = $ 3000
El 31 st Dic 2016 (Fecha de caducidad) = 5000- (105-102) * 100 = $ 2000
Asientos contables:
| Fecha | Informe detallado | Dr | Cr |
| 1 st 02 2016 | Cuenta bancaria Dr
Cuenta de obligación de opción de compra Cr (Prima de opción recibida por escribir opciones de compra) (Prima de llamada de $ 5000) | 5000 |
5000 |
| 31 st Mar el año 2016
(Fecha de reporte) | Cuenta de obligación de opción de compra Dr
Cuenta de ganancias de valor razonable Cr (Aumento en el valor razonable de la opción) ($ 5000- $ 3000) | 2000 |
2000 |
| 31 st 12 2016
(Fecha de ejercicio) | Cuenta de obligación de opción de compra Dr
Cuenta de ganancias de valor razonable Cr (Aumento en el valor razonable de la opción) ($ 3000- $ 2000) | 1000 |
1000 |
| 31 st 12 2016
(Fecha de ejercicio) | Cuenta de obligación de opción de compra Dr
Cuenta bancaria Cr (Liquidación en efectivo por el ejercicio de la opción de compra) ($ 5000- $ 2000- $ 1000) | 2000 |
2000 |
| En caso de que la transacción se liquide en acciones | |||
| 31 st 12 2016
(Fecha de ejercicio) | Cuenta de obligación de opción de compra Dr
Acciones de X Limited Cr (Liquidación en efectivo por el ejercicio de la opción de compra) ($ 5000- $ 2000- $ 1000) | 2000 |
2000 |
| Efectivo por acciones: es decir, liquidación bruta de acciones | |||
| 1 st 02 2016 | Cuenta bancaria Dr
Cuenta de obligación de opción de compra Cr (Prima de opción recibida por escribir opciones de compra) (Prima de llamada de $ 5000) | 5000 |
5000 |
| 31 st Mar el año 2016
(Fecha de reporte) | No se requiere entrada
Esta es una liquidación de capital, el cambio en el valor razonable de la opción no se reconoce | - |
- |
| 31 st 12 2016
(Fecha de ejercicio) | Cuenta bancaria Dr
Acciones de X Cuenta limitada Cr (Liquidación de la transacción en acciones) ($ 102 * 1000) | 102000 |
102000 |
Contabilidad de derivados: compra de una llamada
El Sr. A adquirió una opción de compra (call option) Es decir Comprado detalles son los siguientes con un tamaño de lote de 1.000 acciones de acciones X Limited el 1 st Feb 2016 una bonificación de $ 5 por acción. Fecha de ejercicio es 31 st Dic 2016 y el precio de ejercicio es de $ 102 por cuota
El precio de mercado el 1 st Feb el año 2016 = 100 por acción:
El precio de mercado del 31 st Mar el año 2016 = 104 por acción:
El precio de mercado del 31 st Dic el año 2016 = 105 por acción
Solución: En este contrato, “A” adquirió una opción de compra para comprar acciones de X Ltd en $ 102 por acción a pesar de todo lo que es el precio en 31 st diciembre de 2016. Si el precio de X ltd es más de 102 A comprará acciones a $ 102 de lo contrario, si las acciones están operando por debajo de $ 102, puede negarse a comprar acciones a $ 102.
Entonces, el valor razonable de la opción, en este caso, es el siguiente
El 1 st Feb 2016 (fecha en la que entró en contrato) Valor razonable de opción = $ 5000
El 31 st de marzo de 2016 (fecha de presentación de informes) = 5000 (104-102) * 100 = $ 3000
El 31 st Dic 2016 (Fecha de caducidad) = 5000- (105-102) * 100 = $ 2000
Asientos contables:
| Fecha | Informe detallado | Dr | Cr |
| 1 st 02 2016 | Opción de compra Cuenta de activos Dr
Cuenta bancaria Cr (Prima de opción pagada por comprar opciones de compra) (Prima de compra de $ 5000) | 5000 |
5000 |
| 31 st Mar el año 2016
(Fecha de reporte) | Cuenta de pérdida de valor razonable Dr
Opción de compra Cuenta de activos Cr (Disminución del valor razonable de la opción) ($ 5000- $ 3000) | 2000 |
2000 |
| 31 st 12 2016
(Fecha de ejercicio) | Cuenta de pérdida de valor razonable Dr
Opción de compra Cuenta de activos Cr (Disminución del valor razonable de la opción) ($ 5000- $ 3000) | 1000 |
1000 |
| 31 st 12 2016
(Fecha de ejercicio) | Cuenta bancaria Dr
Opción de compra Cuenta de activos Cr (Liquidación en efectivo por el ejercicio de la opción de compra) ($ 5000- $ 2000- $ 1000) | 2000 |
2000 |
| En caso de que la transacción se liquide en acciones de X Limited | |||
| 31 st 12 2016
(Fecha de ejercicio) | Acciones de X Limited Dr
Opción de compra Cuenta de activos Cr (Liquidación de acciones en el ejercicio de la opción de compra) ($ 5000- $ 2000- $ 1000) | 2000 |
2000 |
| Efectivo por acciones: es decir, liquidación bruta de acciones | |||
| 1 st 02 2016 | Opción de compra Cuenta de activos Dr
Cuenta bancaria Cr (Prima de opción pagada por comprar opciones de compra) (Prima de compra de $ 5000) | 5000 |
5000 |
| 31 st Mar el año 2016
(Fecha de reporte) | No se requiere entrada
Esta es una liquidación de capital, el cambio en el valor razonable de una opción no se reconoce | - |
- |
| 31 st 12 2016
(Fecha de ejercicio) | Cuenta bancaria Dr
Acciones de X Cuenta limitada Cr (Liquidación de la transacción en acciones) ($ 102 * 1000) | 102000 |
102000 |
Contabilidad de derivados: escribir una opción de venta
El Sr. A ha escrito una opción de venta (a saber, vendidos opción de venta) se detalla seguidamente con un tamaño de lote de 1.000 acciones de acciones X Limited el 1 st Feb 2016 una bonificación de $ 5 por acción. Fecha de ejercicio es 31 st Dic 2016 y el precio de ejercicio es de $ 98 por cuota de
El precio de mercado el 1 st Feb el año 2016 = 100 por acción:
El precio de mercado del 31 st Mar el año 2016 = 97 por acción:
El precio de mercado del 31 st Dic el año 2016 = 95 por acción
Solución: En este contrato, “A” vende una opción de venta para comprar acciones de X Ltd en $ 98 por acción a pesar de todo lo que es el precio en 31 st diciembre de 2016. Si el precio de X ltd es más de 98, el comprador de una opción puede acciones no vender a una y de otra manera, si el precio de X ltd el 31 st Dic 2016 es menos de $ 98 y luego “a” tiene que comprar acciones a $ 98.
Entonces, el valor razonable de una opción, en este caso, es el siguiente
El 1 st Feb 2016 (fecha en la que entró en contrato) Valor razonable de la opción = $ 5000 ($ 5 * 1.000 acciones)
El 31 st de marzo de 2016 (fecha) = 5000 (98-97) * 100 = $ 4000
El 31 st Dic 2016 (Fecha de caducidad) = 5000- (98-95) * 100 = $ 2000
| Fecha | Informe detallado | Dr | Cr |
| 1 st 02 2016 | Cuenta bancaria Dr
Cuenta de obligación de opción de venta Cr (Prima de opción recibida por suscribir opciones de venta) (poner una prima de $ 5000) | 5000 |
5000 |
| 31 st Mar el año 2016
(Fecha de reporte) | Cuenta de obligación de opción de venta Dr
Cuenta de ganancias de valor razonable Cr (Aumento en el valor razonable de la opción de venta) ($ 5000- $ 4000) | 1000 |
1000 |
| 31 st 12 2016
(Fecha de ejercicio) | Cuenta de obligación de opción de venta Dr
Cuenta de ganancias de valor razonable Cr (Aumento en el valor razonable de la opción) ($ 4000- $ 2000) | 2000 |
2000 |
| 31 st 12 2016
(Fecha de ejercicio) | Cuenta de obligación de opción de venta Dr
Cuenta bancaria Cr (Liquidación en efectivo por el ejercicio de la opción de venta) ($ 5000- $ 1000- $ 2000) | 2000 |
2000 |
| En caso de que la transacción se liquide en acciones | |||
| 31 st 12 2016
(Fecha de ejercicio) | Cuenta de obligación de opción de venta Dr
Acciones de X Limited Cr (Liquidación en efectivo por el ejercicio de la opción de venta) ($ 5000- $ 2000- $ 1000) | 2000 |
2000 |
| Efectivo por acciones: es decir, liquidación bruta de acciones | |||
| 1 st 02 2016 | Cuenta bancaria Dr
Cuenta de obligación de opción de compra Cr (Prima de opción recibida por suscribir opciones de venta) (poner una prima de $ 5000) | 5000 |
5000 |
| 31 st Mar el año 2016
(Fecha de reporte) | No se requiere entrada
Esta es una liquidación de capital, el cambio en el valor razonable de una opción no se reconoce | - |
- |
| 31 st 12 2016
(Fecha de ejercicio) | Cuenta bancaria Dr
Acciones de X Cuenta limitada Cr (Liquidación de la transacción en acciones) ($ 98 * 1000) | 98000 |
98000 |
Contabilidad de derivados: compra de una opción de venta
El Sr. A compró una opción de venta se detalla seguidamente con un tamaño de lote de 1.000 acciones de acciones X Limited el 1 st Feb 2016 una bonificación de $ 5 por acción. Fecha de ejercicio es 31 st Dic 2016 y el precio de ejercicio es de $ 98 por cuota de
El precio de mercado el 1 st Feb el año 2016 = 100 por acción:
El precio de mercado del 31 st Mar el año 2016 = 97 por acción:
El precio de mercado del 31 st Dic el año 2016 = 95 por acción
Solución: En este contrato, “A” compró una opción de venta para comprar acciones de X Ltd en $ 98 por acción a pesar de todo lo que es el precio en 31 st Dic 2016. Si el precio de X ltd es más de 98 en 31 st Dic el año 2016 , entonces él va a comprar las acciones de X ltd en $ 98 lo contrario, si el precio de X ltd el 31 st Dic 2016 es menos de $ 98 y luego “a” se puede negar su compra en $ 98 y comprar en el mercado exterior.
Entonces, el valor razonable de una opción, en este caso, es el siguiente
El 1 st Feb 2016 (fecha en la que entró en contrato) Valor razonable de la opción = $ 5000 ($ 5 * 1.000 acciones)
El 31 st de marzo de 2016 (fecha) = 5000 (98-97) * 100 = $ 4000
El 31 st Dic 2016 (Fecha de caducidad) = 5000- (98-95) * 100 = $ 2000
| Fecha | Informe detallado | Dr | Cr |
| 1 st 02 2016 | Opción de venta Activo Cuenta Dr
Cuenta bancaria Cr (Prima de opción pagada por comprar opciones de venta) (poner una prima de $ 5000) | 5000 |
5000 |
| 31 st Mar el año 2016
(Fecha de reporte) | Cuenta de pérdida de valor razonable Dr
Opción de venta Activo Cuenta Cr (Disminución del valor razonable de la opción de venta) ($ 5000- $ 4000) | 1000 |
1000 |
| 31 st 12 2016
(Fecha de ejercicio) | Cuenta de pérdida de valor razonable Dr
Opción de venta Activo Cuenta Cr (Disminución del valor razonable de la opción de venta) ($ 4000- $ 2000) | 2000 |
2000 |
| 31 st 12 2016
(Fecha de ejercicio) | Cuenta bancaria Dr
Opción de venta Activo Cuenta Cr (Liquidación en efectivo sobre el ejercicio de la opción de venta) ($ 5000- $ 1000- $ 2000) (En este caso, el Sr. A puede negar la compra a $ 98 y comprar en el mercado a $ 95). asumiendo que compró a $ 98 del escritor | 2000 |
2000 |
| En caso de que la transacción se liquide en acciones | |||
| 31 st 12 2016
(Fecha de ejercicio) | Acciones de X Limited Dr
Opción de venta Activo Cuenta Cr (Liquidación en efectivo por el ejercicio de la opción de venta) ($ 5000- $ 2000- $ 1000) | 2000 |
2000 |
| Efectivo por acciones: es decir, liquidación bruta de acciones | |||
| 1 st 02 2016 | Opción de venta Activo Cuenta Dr
Cuenta bancaria Cr (Prima de opción pagada por comprar opciones de venta) (poner una prima de $ 5000) | 5000 |
5000 |
| 31 st Mar el año 2016
(Fecha de reporte) | No se requiere entrada
Esta es una liquidación de capital, el cambio en el valor razonable de una opción no se reconoce | - |
- |
| 31 st 12 2016
(Fecha de ejercicio) | Acciones de X Limited Account Dr
Cuenta bancaria Cr (Liquidación de la transacción en acciones) ($ 98 * 1000) | 98000 |
98000 |
Espero que ahora comprenda cómo calcular las ganancias o pérdidas a la vista y poner opciones bajo diferentes escenarios y tratamiento contable. Pasemos ahora a los contratos a plazo / futuros del capital propio de la empresa.
Contrato a plazo o de futuros para comprar o vender capital propio de la entidad:
Una entrega basada en contratos a plazo o de futuros sobre acciones propias de la entidad es una transacción de capital. Porque es un contrato para vender o comprar el capital propio de la empresa en una fecha futura a un monto fijo.
En caso de que el contrato se liquide en efectivo por un monto diferencial, o las acciones se liquiden por un monto de diferencia, se tratan como un contrato derivado.
Liquidación en efectivo: Se trata como un contrato derivado. El valor razonable del reenvío en el reconocimiento inicial se considera un activo o pasivo financiero. El valor razonable del reenvío es cero en el reconocimiento inicial, por lo que no se requiere ningún asiento contable cuando se celebra un contrato a plazo. El contrato a plazo se contabiliza al valor razonable en cada fecha de presentación de informes y el activo / pasivo a plazo resultante se da de baja en el momento de la liquidación / pago de efectivo o cualquier otro activo financiero.
Liquidación de acciones: en virtud de esto, las acciones se emiten / recompran
por el importe neto de liquidación al precio de contado de la fecha de liquidación. Solo la transacción de liquidación involucra equidad.
Liquidación por entrega: Sobre esto, como se mencionó anteriormente, se emite / Recompra el número requerido de acciones. Esta es una transacción de capital.
Ejemplo de contabilización de derivados: contrato a plazo para comprar acciones propias
X ltd celebró un contrato a plazo para comprar sus propias acciones según los siguientes detalles.
Fecha del contrato: 1 st Feb 2016: Fecha de vencimiento: 31 st diciembre de 2016. Ejercicio precio $ 104 y no de acciones 1000
El precio de mercado el 1 st Feb 2016: $ 100
El precio de mercado del 31 st Mar 2016: $ 110
El precio de mercado del 31 st Dic 2016: $ 106
Solución: Valor razonable de reenvío, el 1 st Feb el año 2016 $ 0
Valor razonable de avance en 31 st de marzo de el año 2016 $ 6.000 (1000 * (110-104))
Valor razonable de avance en 31 st Dic 2016 $ 2.000 (1000 * (106-104 ))
Entradas contables
| Fecha | Informe detallado | Dr | Cr |
| 1 st 02 2016 | No se requiere entrada | ||
| 31 st Mar el año 2016
(Fecha de reporte) | Cuenta de activos a plazo Dr
Ganancia de valor a plazo Cuenta Cr (Disminución del valor razonable del envío que resulta en una ganancia) (1000 * (110-104)) | 6000 |
6000 |
| 31 st 12 2016
(Fecha de ejercicio) | Cuenta de pérdida de valor razonable Dr
Cuenta de activos a plazo Cr (Disminución del valor razonable del activo a plazo) (106-104) * 1000 | 4000 |
4000 |
| 31 st 12 2016
(Fecha de ejercicio) | Cuenta bancaria Dr
Cuenta de activos a plazo Cr (La contraparte liquida el contrato a plazo pagando $ 2000) | 2000 |
2000 |
| Acciones por acciones, es decir, liquidación neta de acciones | |||
| 31 st 12 2016
(Fecha de ejercicio) | Cuenta de autocartera Dr
Cuenta de activos a plazo Cr (La contraparte liquida el contrato a plazo entregando acciones de X Ltd por valor de $ 2000) | 2000 |
2000 |
| Efectivo por acciones, es decir, liquidación bruta de acciones | |||
| 1 st 02 2016 | Acciones de capital cuenta transitoria Dr
Cuenta de pasivo de recompra de acciones Cr (Valor presente del pasivo por compra de acciones bajo contrato de reenvío) | 100000 |
100000 |
| 31 st Mar el año 2016
(Fecha de reporte) | Cuenta de intereses Dr
Cuenta de pasivo de recompra de acciones Cr (104-100) * 1000 * 11/12 | 3667 |
3667 |
| 31 st 12 2016
(Fecha de ejercicio) | Cuenta de intereses Dr
Cuenta de pasivo por recompra de acciones Cr (4000 * 1/12) | 333 |
333 |
| 31 st 12 2016
(Fecha de ejercicio) | Cuenta de autocartera Dr
Cuenta transitoria de capital Cr (Compra de acciones propias en contrato de reenvío y ajuste de la suspensión de acciones) | 100000 |
100000 |
| 31 st 12 2016
(Fecha de ejercicio) | Cuenta bancaria Dr
Cuenta de pasivo de recompra de acciones Cr (Liquidación de responsabilidad de envío) | 104000 |
104000 |
Vídeo sobre contabilidad de derivados
Espero que tengan un conocimiento razonable del tratamiento contable de los contratos de derivados.
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